Аудит готовой продукции   |  Аудит налога на имущество   |  Аудит отчислений в ФОМС   |  Аудит расчетов по начислению заработной платы   |  Аудиторский риск и методы его оценки   |  Бухгалтерский учет операций Банка России на открытом рынке и расчетов по ним   |  Бухучет расчетного и спецсчетов   |  Документация аудита   |  Инвентаризация   |  Методы аудиторской проверки   |  Теоретические вопросы аудита   |  Учет готовой продукции   |  Учет основных средств   |  Учет собственных банковских векселей   |  
Реклама и информация



Rambler's Top100 Рейтинг@Mail.ru Яндекс цитирования
 
 
  

Анализ качества векселя
Документооборот и учет собственных векселей при выпуске и погашении в АКБ БИН
Оформление банковского векселя
Учет бланков векселей
Учет операций по выпуску кредитной организацией собственного векселя
Учет собственных векселей кредитных организаций при досрочном выкупе


Учет операций по выпуску кредитной организацией собственного векселя
Порядок учета операций коммерческого банка с векселями изложен в письме Центрального Банка РФ (Банка России) №26 от 23.02.95 г. В нем указано, что при выдаче (выпуске) собственных векселей и осуществлении операций с ними банки руководствуются законом «О переводном и простом векселе», принятым на основе Женевской конвенции, к которой СССР присоединился 25.11.36 г., общими нормами гражданского законодательства РФ, а также законами и иными нормативными актами РФ, регулирующими денежно-кредитные отношения.
Вексель - достаточно непростой инструмент экономического оборота, а его правовая регламентация - одна из сложнейших областей юридической науки. Далеко не все организационно-правовые вопросы могут быть отрегулированы на государственном уровне. Поэтому важной особенностью правового регулирования вексельного обращения во всем мире является участие в его организации объединений (ассоциаций) участников вексельного рынка, разрабатывающих условия саморегулирования рынка, определяющих стандарты вексельного обращения, осуществляющих консультационное и методическое обслуживание участников рынка и т.п. То есть, регламентация деятельности субъектов вексельного рынка осуществляется не только государством в рамках соответствующих нормативных актов, но и негосударственными объединениями участников рынка, разрабатывающих нормативы, обязательные для их членов.
В России ведущей организацией, работающей в этом направлении, является Ассоциация участников вексельного рынка («АУВЕР»), объединяющая преимущественно коммерческие банки, а также ряд финансовых компаний и крупных промышленных предприятий. Разработкой нормативных документов и стандартов деятельности для членов Ассоциации занимаются ее комитеты: Комитет по инфраструктуре и технологиям и Комитет по стандартам. В частности, одним из основных документов, разработанных и утвержденных Комитетом по инфраструктуре и технологиям, была Концепция построения инфраструктуры вексельного рынка, одним из принципов которой - доступность информации о векселях, обращающихся на рынке, векселедателях, трассантах и т.д. Помимо более тесного сотрудничества между коммерческими банками, эта концепция предполагает создание специальных институтов: информационных, консалтинговых компаний, депозитариев, домицилиатов, юридических фирм, отвечающих требованиям рынка и способных компетентно обслуживать любые вексельные операции.

При выдаче (выпуске) собственных векселей коммерческий банк может выступить:
векселедателем простого векселя;
акцептантом переводного векселя;
одновременно векселедателем и акцептантом одного и того же переводного векселя;
векселедателем переводного векселя, воспрещаемого им для предъявления к акцепту;
векселедателем неакцептованного переводного векселя.
Здесь следует остановиться на общей характеристике простых и переводных векселей.

Простой вексель представляет собой простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока конкретную сумму векселедержателю. Простой вексель называют «call-вексель», т.е. вексель, на котором имеется только одна подпись - лица, обязанного совершить платеж. Такой вексель предполагает, что лицо, выставившее вексель, одновременно плательщик по нему. Простой вексель является по сути долговой распиской.
Переводной вексель (тратта) - письменный документ, содержащий приказ векселедателя, адресованный плательщику-должнику, уплатить деньги (в определенный срок и в определенном месте) получателю - держателю векселя или по его приказу другому лицу.
В отличие от простого в переводном векселе участвуют не два, а три лица:
1) трассант - выдающий вексель;
2) ремитент - первый приобретатель, получающий вместе с векселем право требовать и платеж по нему;
3) трассат - плательщик, которому векселедержатель предлагает произвести платеж.
Переводной вексель, содержащий приказ совершить платеж (приказ исходит от лица, выдавшего вексель), еще не обязательство платежа со стороны трассата. Следовательно, переводной вексель должен быть подтвержден, или акцептован, трассатом (плательщиком-должником). Отсюда акцептованный вексель - вексель, имеющий акцепт (согласие) плательщика на его оплату в срок. Трассировать переводной вексель означает принять на себя обязательство гарантии акцепта и платежа по нему. Акцепт оформляется надписью на векселе и подписью трассата (с указанием даты).
Посредством акцепта лицо, указанное на векселе как плательщик, становится главным вексельным должником (акцептантом). По переводному векселю такой прямой должник выступает плательщиком лишь с момента акцепта векселя. До этого момента имеется налицо лишь условный должник (трассант).
Трассировать переводной вексель на другого возможно лишь в том случае, если трассант имеет у трассата в своем распоряжении ценности, которые не меньше суммы, указанной в таком векселе.
Акцептант переводного векселя, так же как векселедатель простого, несет ответственность за оплату векселя в установленный срок.

Следует отметить, что операции по векселям (обязательствам) осуществляются как в рублях, так и в иностранной валюте, основываясь на порядке, предусмотренном валютным законодательством РФ.
Выдача векселей с номиналом в иностранной валюте регулируется Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» и Положением Банка России «Об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций» от 24 апреля 1996 г. №39.
В соответствии с подпунктом «е» п. 10 ст. 1 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» операции резидентов с векселями с номиналом в иностранной валюте (в том числе выдача векселей в пользу других резидентов и нерезидентов, вне зависимости от срока платежа по этим векселям) являются валютными операциями, связанными с движением капитала, для осуществления которых в соответствии с п. 2 ст. 6 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» и п. 4 Положения Банка России «Об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций» №39 резидентам необходимо получить соответствующее разрешение Банка России.
Президиумом ВАС РФ рассматривался случай, по которому векселедержатель предпринял попытку получить сумму платежа в рублях по векселю, номинированному в иностранной валюте, без указания срока платежа. Было вынесено решение: «Требование векселедержателя о взыскании с векселедателя вексельной суммы в рублях по официальному курсу на день платежа, признается правомерным и подлежит удовлетворению, если оговорка эффективного платежа в иностранной валюте в спорном векселе отсутствует».
Положением о переводном и простом векселе установлено, что по векселю, выписанному в иностранной валюте, его сумма может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа, кроме случаев, когда векселедержатель обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной, указанной в векселе валюте.
Пунктом 2 ст. 317 ГК РФ предусмотрена возможность обозначения суммы денежного обязательства в иностранной валюте или в условных денежных единицах (сумма платежа определяется по официальному курсу валюты на день платежа).
Приобретать векселя с номиналом в иностранной валюте, выданные уполномоченными банками, могут резиденты (юридические и физические лица) у данных уполномоченных банков без разрешения Банка России. Продавать указанные векселя уполномоченным банкам резиденты (физические и юридические лица) могут также без специального разрешения Банка России.

Собственные векселя банков включаются в расчет сумм обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России.
Собственные векселя банков учитываются на счете 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» . Счет пассивный, сальдо кредитовое означает сумму проданных собственных векселей по номиналу. Записи по учету векселей группируются по счетам второго порядка:
01 - до востребования;
02 - со сроком погашения до 30 дней;
03 - со сроком погашения от 31 до 90 дней;
04 - со сроком погашения от 91 до 180 дней;
05 - со сроком погашения от 181 дней до 1 года;
06 - со сроком погашения свыше 1 года.
Начальные остатки по этим счетам могли возникнуть при переносе указанных средств со счетов № 520-522. При этом составляется следующая корреспонденция:
Дебет счета №520 - 522 - счета учета обращаемых на рынке долговых обязательств
Кредит счета №523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты».
Для учета выдачи (выпуска) банками собственных векселей в иностранной валюте используются те же счета.
Лицевые счета ведутся по каждому векселю.
Выпуск собственных векселей банка отражается следующими бухгалтерскими проводками (табл. 1).

Таблица 1. Корреспонденция счетов по операции выпуска собственного векселя банка
Наименование операции Дебет счета № Кредит счета №
Выпуск собственных векселей против платежа покупателя векселя в рублях:
а) по фактической цене продажи 20202, 30102, 40702 52301-06
б) по номиналу – в вексельной сумме (на сумму дисконта);
в) на сумму ниже номинала (дисконт) (по отдельному лицевому счету, открытому по данному векселю) 52502 52301-06
Если срок векселя переходит на следующий год, то часть расходов (относящаяся к отчетному году) списывается с кредита счета №52502 в дебет счета №70204. Если срок векселя закончился в текущем году, то вся сумма дисконта списывается в отчетном году 70204 52502

Следует особо отметить, что при выпуске векселя банк должен соблюдать требования, предъявляемые к оформлению векселя, которые изложены ниже.