Аудит готовой продукции   |  Аудит налога на имущество   |  Аудит отчислений в ФОМС   |  Аудит расчетов по начислению заработной платы   |  Аудиторский риск и методы его оценки   |  Бухгалтерский учет операций Банка России на открытом рынке и расчетов по ним   |  Бухучет расчетного и спецсчетов   |  Документация аудита   |  Инвентаризация   |  Методы аудиторской проверки   |  Теоретические вопросы аудита   |  Учет готовой продукции   |  Учет основных средств   |  Учет собственных банковских векселей   |  
Реклама и информация



Rambler's Top100 Рейтинг@Mail.ru Яндекс цитирования
 
 
  

Особенности учета арендованных основных средств
Понятие об основных средствах и их оценка
Учет амортизации основных средств
Учет выбытия основных средств
Учет инвестиций в основные средства
Учет поступления основных средств
Учет ремонта основных средств


Учет амортизации основных средств
Износ основных средств, подлежащий фиксированию в учете, определяют ежемесячно исходя из норм амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования.
С 1 января 1998 г. на основе принципов, заложенных в международных стандартах финансовой отчетности, начисление амортизации производят одним из следующих способов:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- списанием стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При линейном способе амортизация начисляется равными долями в течение всего срока работы оборудования или других видов основных средств до полного перенесения их стоимости на сумму производимой продукции. При этом годовая сумма амортизации и определяется делением первоначальной стоимости единицы основного средства на весь срок его полезного использования. Так, при первоначальной стоимости единицы оборудования 48 000 ед. и сроке его полезного использования 4 года, сумма амортизации за год составит 48 000 : 4 = 12 000 ед., а в процентах к первоначальной стоимости 12 000:48 000 x 100% = 25%.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется юридическим лицом самостоятельно при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Названный срок может устанавливаться в централизованном порядке или фиксироваться в технических паспортах. При отсутствии такой информации срок полезного использования может быть определен исходя из:
- ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации и системы планово-предупредительных ремонтов;
- нормативно-правовых ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Сущность другого способа расчета амортизационных отчислений - уменьшаемого остатка - заключается в определении амортизации исходя из остаточной (а не первоначальной) стоимости объекта. Другими словами, каждый год величина амортизации того или иного вида основных средств, которая приходится на себестоимость готовой продукции, будет уменьшаться в соответствии со снижением остаточной стоимости.
Пример. При первоначальной стоимости объекта основных средств 200 000 ден. ед. и сроке полезного использования 5 лет начисление амортизации будет производиться по следующей методике:

Таблица 3.1 Расчет амортизации методом уменьшающегося остатка

Период Годовая сумма амортизации, ден. ед. Накопленный износ, ден. ед. Остаточная стоимость,
ден. ед.
Конец первого года 200000x20% = 40 000 40000 160000
Конец второго года 160000x20% = 32000 72000 128000
Конец третьего года 128000x20% = 25600 97600 102400
Конец четвертого года 102400 x 20% = 20480 118080 81 920
Конец пятого года 18920 137000 63000

В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости (81920-63000).
Как видно из примера, при данном способе исчисления годовая сумма амортизации снижается, что экономически обосновывается уменьшением производительности оборудования и сокращением объема выпуска готовой продукции с такого объекта основных средств.

Способ списания стоимости основных средств по сумме чисел срока полезного использования состоит в том, что на каждый год амортизация определяется умножением первоначальной стоимости объекта на коэффициент. Этот коэффициент представляется в виде дроби. В числителе — число лет, остающееся до конца службы объекта, в знаменателе — суммы чисел лет полезного использования.

Пример. Предполагаемый срок полезного использования - 5 лет. Сумма чисел лет использования будет 15 (1+2+3+4+5). В первый год названный выше коэффициент составит 5/15, во второй - 4/15, в третий - 3/15, четвертый - 2/15 и в последний - 1/15. Первоначальная стоимость объекта 200000 ден. ед., ликвидационная стоимость 10000 ден. ед. Сумма амортизации по годам представлена ниже:


Таблица 3.2. Расчет амортизации методом «суммы лет»

Период Годовая сумма амортизации, ден,ед. Накопленный износ,
ден. ед. Остаточная стоимость, ден.ед.
Конец первого года 200000х5/15=66600 66600 133400
Конец второго года 200000х4/15=53400 120000 80000
Конец третьего года 200000х3/15=40000 160000 40000
Конец четвертою года 200 000х2/15=26600 186600 13400
Конец пятого года 3400 190000 10000

Как и в предыдущем способе, величина ежегодной амортизации снижается, что по активной части основных средств обосновано. Кроме того, срок переноса стоимости основных средств увеличивается на время нахождения соответствующих объектов в консервации, ремонте, модернизации.

Способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ) основан на предположении о том, что износ ряда объектов основных средств является только результатом их эксплуатации, а наличие износа объекта во времени во внимание не принимается. Сумму износа на единицу работы определяют по формуле:

Первоначальная стоимость — Ликвидационная стоимость
Планируемый (предполагаемый) объем работы
Если, например пробег легкового автомобиля в первый год составит 15000 км, а во второй — 30000 км, то сумма износа во второй год в два раза превысит величину первого года. Подчеркиваем, что объем продукции (работ) исчисляется исходя из натурального показателя. Этот способ применим в организациях с ограниченной номенклатурой продукции: добывающая промышленность, металлургическое производство, производство энергии и т.п.
Данный способ полезен в условиях неритмичного использования оборудования. Например, если предприятие работает в три смены, объем производимой продукции возрастает. В связи с этим совершенно обоснованно увеличивается и начисление амортизации, поскольку повышается интенсивность использования оборудования. И напротив, если оборудование работает в полсмены по причине недостатка заказов, сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., данный способ позволяет «растянуть» фактическое начисление амортизации.
Обратим внимание на то, что линейный способ, а также Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. №1072, применяют по основным средствам, введенным до 1 января 1998 г. По объектам, вступившим в эксплуатацию позднее, могут использоваться способы начисления пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг), уменьшаемого остатка или по сумме чисел лет срока полезного использования.
В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.
При начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берут стоимость объекта за минусом величины сумм, полученных из бюджета.
Впервые предусмотрено, что по объектам основных средств, полученным после 1 января 1998 г. по договору дарения, безвозмездно в процессе приватизации и приобретенным с использованием бюджетных средств, амортизация не начисляется. Как и прежде, не амортизируют жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, продуктивный скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, а также приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.).
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются: земельные участки и объекты природопользования.
В отечественной практике предусмотрена возможность применения ускоренной амортизации активной части основных средств путем увеличения установленных норм не более чем в 2 раза. Такое право самостоятельного введения ускоренной амортизации предоставлено всем организациям, действующим в высокотехнологичных отраслях экономики в отношении всех основных средств, либо в отношении эффективных машин и оборудования в любых отраслях. Перечни упомянутых отраслей и видов оборудования устанавливаются органами исполнительной власти. Однако увеличение амортизационных отчислений более чем в 2 раза требует согласования с финансовыми органами субъектов России.
В соответствии с Федеральный законам РФ от 14 июля 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российский Федерации» субъекты такого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию всех основных средств. Наряду с этим указанные субъекты могут списывать дополнительно в виде износа до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет. В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли.
Решение об использовании ускоренной амортизации должно быть доведено до налоговых органов в течение месяца.
Могут применяться также понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений, причем размер понижения не ограничен. Такое право предоставлено предприятиям с 1 октября 1998 г. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 1998 г. №627 «Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов».
Сумма амортизации исчисляется на конец каждого месяца. На вновь поступившие основные средства начисление износа производится с начала месяца, следующего за их введением. На выбывшие основные средства начисление амортизации прекращают с начала следующего за выбытием месяца.
Например, за март износ определяют следующим образом: к сумме амортизации по средствам, числящимся в эксплуатации на 1 февраля, прибавляют отчисления по основным средствам, поступившим в феврале, и вычитают отчисления по средствам труда, выбывшим в этом же месяце.
В бухгалтерском учете вместо амортизационных отчислений фиксируют начисление износа. К нему могут быть открыты пассивные субсчета:
1 – «Износ собственных основных средств»,
2 – «Износ имущества, сданного в лизинг».
На первом субсчете учитывают движение износа основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, на втором — движение износа средств, долгосрочно арендуемых организацией.
Начисленную сумму износа по собственным и долгосрочно арендованным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов, предназначенных для учета затрат (20 «Основное производством», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 'Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» и др.), и кредиту счета 02 (соответствующий субсчет). Износ предметов непроизводственного назначения себестоимости готовой продукции не увеличивает, в связи с тем, что он должен относиться на дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 4 «Фонд социальной сферы».
По основным средствам, находящимся в эксплуатации на условиях текущей аренды, износ входит в состав арендной платы, уплачиваемой арендатором. Последний отражает ее так:
Дебет 25, 26 Кредит 76 «Расчеты с разными деби-торами и кредиторами» (счет активно-пассивный)
По этим основным средствам амортизационные отчисления фиксируются у арендодателя так:
Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 02, субсчет 1
По долгосрочной финансируемой аренде арендатор отражает износ в таком же порядке, как и по собственным основным средствам, а арендодатель включает амортизацию в сумму арендного платежа.

Арендодатель суммы начисленных платежей отражает следующим образом:
Дебет 76, субсчет «Арендные Кредит 80
обязательства к поступлению»

Поступление арендной платы фиксируют по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76.
При переоценке основных средств путем индексации числящихся в бухгалтерском учете сумма износа основных средств (включая объекты, по которым полностью начислен износ) подлежит умножению на соответствующие индексы изменения стоимости основных средств при их пересчете в восстановительную стоимость. При переоценке основных средств методом прямого пересчета числящихся в бухгалтерском учете сумма износа подлежит индексации по коэффициенту пересчета, исчисляемому соотношением рыночной стоимости к балансовой,
Разность между новой суммой износа и суммой износа, начисленной до переоценки, отражается по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счета 87 «Добавочный капитал» (в части основных средств производственного назначения) и счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной сферы» (в части основных средств непроизводственного назначения).
Организациям предоставлено право применять понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям.
При применении таких коэффициентов к амортизационным отчислениям на издержки производства (обращения) относится сумма начисленного износа основных средств, определенная по утвержденным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств с учетом применяемых коэффициентов, в корреспонденции с кредитом счета 02.
Накопленный на счете 02 износ является источником погашения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. Эта информация используется при расчете налогооблагаемой базы по прибыли, имуществу, а также для определения остаточной стоимости основных средств.
При выбытии собственных основных средств сумму износа по ним списывают:
Дебет 02 Кредит 47
Обратим внимание на различие в учете приобретаемой литературы (учебников, словарей, энциклопедий, законодательных и статистических сборников и т.п.), а также затрат но подписке (приобретению) на газеты и журналы. Первый вид литературы используется в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, считается основными средствами (без начисления износа). Предметы такого имущества увеличивают стоимость библиотечного фонда и приходуются по дебету счета 01 и кредиту 87, а затраты на их приобретение фиксируют по дебету счета 26 с кредитованием счетов учета денежных средств.
Периодически издаваемая литература считается используемой в течение периода, не превышающего 12 мес., или обычного операционного цикла, либо имеет стоимость ниже установленного лимита и в связи с этим учитывается на счете 10 или 12. Затраты по подписке включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей.