Аудит готовой продукции   |  Аудит налога на имущество   |  Аудит отчислений в ФОМС   |  Аудит расчетов по начислению заработной платы   |  Аудиторский риск и методы его оценки   |  Бухгалтерский учет операций Банка России на открытом рынке и расчетов по ним   |  Бухучет расчетного и спецсчетов   |  Документация аудита   |  Инвентаризация   |  Методы аудиторской проверки   |  Теоретические вопросы аудита   |  Учет готовой продукции   |  Учет основных средств   |  Учет собственных банковских векселей   |  
Реклама и информация



Rambler's Top100 Рейтинг@Mail.ru Яндекс цитирования
 
 
  

Особенности учета арендованных основных средств
Понятие об основных средствах и их оценка
Учет амортизации основных средств
Учет выбытия основных средств
Учет инвестиций в основные средства
Учет поступления основных средств
Учет ремонта основных средств


Особенности учета арендованных основных средств
В зависимости от сроков аренды имущества различают: долгосрочную аренду (лизинг) — на срок более трех лег; среднесрочную (хайринг) — на период от одного до трех лег, краткосрочную (рейтинг, чартер) — на срок до одного года.
По условиям предоставления существует аренда текущая и долгосрочная. Текущая предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.
К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ранее при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.
При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируют отдельно. Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемо-передаточным актом. В договоре оговариваются срок его использования, рассчитанный исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величины арендной платы. Последняя включает, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление, сметами затрат на ремонт и часть прибыли.
Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает на прибыли или доходах будущих периодов, а начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам — на уменьшение прибыли:

Дебет 80 Кредит 02, субсчет 1 «Износ собственных
основных средств»
Начисление арендной платы за отчетный период отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 80. Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи отражают так:
Дебет 51,52 Кредит 76
При отражении арендной платы, полученной авансом, делают запись:
Дебет 8З Кредит 80
На стоимость проведенных арендатором за спой счет капитальных вложений в арендованные основные средства производится их дооценка у арендодателя при возврате средств арендатором. У арендодателя приходование дооценки фиксируют записью:

Кредит 01 Кредит 87 «Добавочный капитал», субсчет
3 «Безвозмездно полученные ценности»

У арендатора эти вложения увеличивали стоимость основных средств:
Дебет 01 Кредит 08
При возврате имущества используют счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Формируют следующие проводки:

Дебет 47

Дебет 02
Дебет 80 - на остаточную стоимость кап. вложений в арендованные основные средства
Кредит 01 - на сумму полных затрат;
Кредит 47 - на сумму износа
Первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные основные сродства» (без дебетования какого-либо другого счета). Полученное имущество арендодатель записывает так:
Дебет 01 Кредит 01, субсчет «Основные средства,
переданные в аренду»

Арендованные основные средства арендатор учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.
На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения.
Перечисление суммы арендной платы отражают так:
Дебет 76 Кредит 51, 52
Начисление арендной платы за будущие периоды отражают:
Дебет 31 Кредит 76
Текущие перечисления арендной платы списываются с кредита счета 31 в дебет счетов издержек производства и обращения.
Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором за свой счет, затраты на его осуществление списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 31. Со счета 31 затраты частями списывают на счета издержек производства.
Бели же капитальный ремонт производится арендатором за счет арендодателя, затраты по осуществлению такого ремонта относят следующим образом:

Дебет 76 Кредит 31 (или соответствующих мате-
риальных и расчетных счетов)

При долгосрочной аренде основные средства сдаются в аренду по цене, согласованной арендодателем и арендатором (выкупная цена). Арендные платежи предусматривают погашение стоимости арендованного имущества (амортизационные отчисления), услуг по арендным операциям и прибыли, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование кредитом. В инструкции к плану счетов этот размер прибыли назван арендным процентом.
Для учета операций по долгосрочной аренде арендодатель использует счет 76 (активный), субсчет «Арендные обязательства к поступлению», на котором отражают расчеты с арендаторами за арендованные ими основные средства,
При передаче основных средств в долгосрочную аренду арендодатель составляет рекомендуемые Планом счетов проводки по выбытию основных средств (на списание первоначальной стоимости объекта, суммы износа, на согласованную стоимость, на разность между согласованной и остаточной стоимостью). Затем отражает начисление арендной платы в виде процентов по долгосрочной аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью, приходящейся на период, за который начисляется арендная плата,

Пример. Восстановительная стоимость основных средств, переданных в долгосрочную аренду, составила 300 млн. руб., сумма износа - 120, остаточная стоимость -180, согласованная стоимость - 240 млн. руб. Объект передан в аренду на 5 лет, арендный процент установлен на уровне 15% годовых. За год по арендному проценту должно быть начислено 36 млн. руб. (240х15/100), а за месяц - 3 млн. руб. Амортизационные отчисления - 4 млн. руб. за месяц (240 млн. рубhttp://deloman.msk.ru/ 5 лет / 12 мес.). Разность между согласованной и остаточной стоимостью составила 60 млн. руб. (240- 180), в расчете на 1 год - 12, а в расчете на 1 месяц - 1 млн. руб.

Бухгалтерские записи за отчетный месяц (у арендодателя)
1. Дебет 47 Кредит 01 - на восстановительную
стоимость основных средств (300 млн. руб.)

2. Дебет 02, субсчет 1
3. Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства к поступлению»
4. Дебет 47

Кредит 47—на сумму износа основных средств (120 млн. руб.)

Кредит 47—на согласованную стоимость основных средств (240 млн. руб.)

Кредит 83—на разность между согласованной и остаточной стоимостью основных средств (60 млн. руб.)

5. Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства к поступлению»
6. Дебет 83

Кредит 80— на разницу за месяц между согласованной и остаточной стоимостью основных средств (1 млн. руб.)

Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства к поступлению» - на поступление арендных платежей в размере амортизационных отчислений плюс процент за аренду (7 млн. руб.), т.е. арендный процент (3) плюс амортизационные отчислении (4)

Арендатор может выкупить долгосрочно арендуемые основные средства до истечения срока аренды
Выкупные платежи, поступившие по окончании долгосрочной аренды, отражают:
Дебет 51,52 Кредит 47
Арендатор для учета долгосрочно арендуемых основных средств использует счет 01, субсчет 2 «Арендованное имущество», 76, субсчет «Задолженность к уплате но долгосрочной аренде» и 02 «Износ основных средств», субсчет 2 «Износ имущества, сданного в лизинг».
Счет 01, субсчет 2 — активный. На нем учитывают долгосрочно арендуемые основные средства в оценке, согласованной между арендодателем и арендатором. Аналитический учет по этому счету ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Субсчет к счету 76 — пассивный. Применяют его для учета расчетов с арендодателями за основные средства, предоставленные на условиях долгосрочной аренды. Аналитический учет по этому счету осуществляется по каждому арендодателю.
По долгосрочно арендуемым основным средствам арендатор делает такие бухгалтерские записи:
1. Дебет 01, субсчет 2 Кредит субсчета 76—на поступление
основных средств по согласованной
стоимости

2. Дебет 25 и др счетов Кредит 02, субсчет 2—на сумму начис-
ленной амортизации по арендованным
основным средствам
3. Дебет 88 Кредит субсчета 76 – на сумму
начисленной амортизации по арендным
основным средствам
4. Дебет 76 Кредит 51— уплата причитающихся арендодателю платежей за арендуемые основные средства
По окончании срока арендованные основные средства переходят в собственность организации и делается запись:
Дебет 01, субсчет 1 Кредит 01, су6счет 2
Одновременно износ по долгосрочно арендуемым основным средствам относят:
Дебет 02, субсчет 2 Кредит 02, субсчет 1 «Износ собствен ных основных средств»
Если по окончании срока договора объекты возвращаются арендодателю, их списывают у арендатора за счет износа:
Дебет 02, субсчет 2 Кредит 01, субсчет 2
При возвращении объектов арендодателю до окончания срока аренды делают бухгалтерскую запись:
Дебет 02, субсчет 2 (на сумму износа) Кредит 01, субсчет 2 «Арендованное имущество»
Дебет 76 (на сумму невыплаченных платежей арендодателю) Кредит 03

При досрочном выкупе основных средств арендатор оформляет бухгалтерские проводки:
Дебет 76 (на сумму невыплаченных Кредит 51 или 52
платежей арендодателю) (на совокупную величину
указанных выше сумм)
Дебет 88, субсчет 1 или счет 88, субсчет 3
"Фонды накопления" (на сумму
недоначисленных процентов по долгосрочной
аренде)

Дебет 01, субсчет 2 (на сумму выкупа,
превышающую арендные обязательства)

Приходуют основные средства так:

1. Дебет 01, субсчет 1

2. Дебет 02, субсчет 2

Кредит 01, субсчет 2 —на согласованную стоимость объекта плюс сумма выкупа, превышающая договорные обязательства;

Кредит 02, субсчет 1 «Износ собственных основных средств» - на сумму износа по объекту

Имеются и арендные предприятия. Ими являются подразделения (коллективы), выделенные из государственных (муниципальных) унитарных предприятий с правом выкупа с рассрочкой платежа.
В отличие от других видов аренды такое имущество берут на баланс арендного предприятия не по счету 01, а по счету 03 «Досрочно арендуемые основные средства». Так в этом случае должен быть назван счет 03 в отличие от предусмотренного Минфином РФ «Доходные вложения н материальные ценности».