Аудит готовой продукции   |  Аудит налога на имущество   |  Аудит отчислений в ФОМС   |  Аудит расчетов по начислению заработной платы   |  Аудиторский риск и методы его оценки   |  Бухгалтерский учет операций Банка России на открытом рынке и расчетов по ним   |  Бухучет расчетного и спецсчетов   |  Документация аудита   |  Инвентаризация   |  Методы аудиторской проверки   |  Теоретические вопросы аудита   |  Учет готовой продукции   |  Учет основных средств   |  Учет собственных банковских векселей   |  
Реклама и информация



Rambler's Top100 Рейтинг@Mail.ru Яндекс цитирования
 
 
  

Отчисления в ФОМС в составе единого социального налога как объект аудиторской проверки
Проверка правильности определения налоговой базы и правомерности использования налоговых льгот по единому социальному налогу в части отчислений в ФОМС
Проверка правильности применения ставок ЕСН в части отчислений в ФОМС


Проверка правильности применения ставок ЕСН в части отчислений в ФОМС
Следующий важный вопрос, который должен рассмотреть аудитор при аудите отчислений в ФОМС, - правильность применения ставок ЕСН.
Для всех налогоплательщиков ЕСН, у которых в предыдущем периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50 000 рублей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяются следующие ставки (табл. 1).

Таблица 1. Ставки ЕСН
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года Фонды обязательного медицинского страхования Ставка (по всем фондам)
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
До 100000 рублей 0,2 процента 3,4 процента 35,6 процента
От 100001 рубля до 300000 рублей 200 рублей + 0,1 процента с суммы, превышающей 100000 рублей 3 400 рублей + 1,9 процента с суммы, превышающей 100000 рублей 35600 рублей + 20,0 процента с суммы, превышающей 100000 рублей
От 300001 рубля до 600000 рублей 400 рублей + 0,1 процента с суммы, превышающей 30000 рублей 7 200 рублей + 0,9 процента с суммы, превышающей 300000 рублей 75600 рублей + 10,0 процента с суммы, превышающей 300000 рублей
Свыше 600000 рублей 700 рублей 9 900 рублей 105600 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей
Источник: НК РФ, ст. 241 п. 1

Особо отмечу, что ставки, приведенные в табл. 1, применяются налогоплательщиками только при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50 000 рублей. В ином случае налогоплательщики уплачивают ЕСН (и в его составе отчисления в ФОМС) по ставкам, предусмотренным при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 рублей, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.
Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
В случае если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее суммы, равной 4 200 рублям, умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог по ставкам, предусмотренным при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 рублей, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.
Аудитор должен обратить внимание на то, что при расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.