Аудит готовой продукции   |  Аудит налога на имущество   |  Аудит отчислений в ФОМС   |  Аудит расчетов по начислению заработной платы   |  Аудиторский риск и методы его оценки   |  Бухгалтерский учет операций Банка России на открытом рынке и расчетов по ним   |  Бухучет расчетного и спецсчетов   |  Документация аудита   |  Инвентаризация   |  Методы аудиторской проверки   |  Теоретические вопросы аудита   |  Учет готовой продукции   |  Учет основных средств   |  Учет собственных банковских векселей   |  
Реклама и информация
Лечитесь медом - это полезно. Хорошее лекарство эй-пи-ви детям от Тенториум.



Rambler's Top100 Рейтинг@Mail.ru Яндекс цитирования
 
 
  

Актуальные вопросы учета и аудита имущества предприятия с учетом нового Плана счетов
Включение в налоговую базу затрат на строительство
Изменения в налогообложении имущества в 2001 году
Исчисление и уплата в бюджет налога на имущество предприятий по обособленным подразделениям, входящим в состав организации
Исчисление налога на имущество предприятий организациями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход, с иных видов деятельности
Применение льгот по налогу на имущество
Проверка обоснованности освобождения от уплаты налога и предоставления льгот
Проверка правильности определения суммы износа как элемент аудита налога на имущество
Проверка правильности переоценки основных средств как элемент аудита налога на имущество
Расчет среднегодовой стоимости имущества по филиалам и иным обособленным подразделениям организации
Учет затрат на капитальные вложения
Характеристика налога на имущество


Проверка правильности определения суммы износа как элемент аудита налога на имущество
В Инструкции № 33 уточнено определение суммы износа исходя из суммы амортизации, начисленной в общем порядке, согласно ст. 54 НК РФ. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости (ст. 2 Закона РФ от 13.12.91 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий»). Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков. Начислять амортизацию на основные средства организации могут одним из четырех способов, утвержденных ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Это линейный способ, способ уменьшения остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
До 2000 года организации для начисления износа руководствовались Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22.10.90 г. № 1072.
С 2000 года согласно п. 20 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н при начислении амортизационных отчислений следует пользоваться ПБУ 6/01 и Методическими указаниями.
Поэтому при нетрадиционном способе начисления амортизации и исчислении налога на имущество у предприятий в 2000 году могли возникнуть излишне уплаченные суммы налога. Для того чтобы переплату можно было учесть в счет предстоящих платежей, погашения недоимки или возврата согласно ст. 78 НК РФ, налогоплательщики должны представить в налоговый орган заявление и уточненные расчеты на имущество за соответствующие периоды 2000 года.
Следует отметить, что согласно п. 7 постановления Правительства Российской Федерации от 19.08.94 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» федеральными органами исполнительной власти, в том числе федеральными министерствами и ведомствами, устанавливается перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации:
письмом Министерства экономики Российской Федерации от 17.01.2000 г. № МВ-32/6-51 - по персональным компьютерам;
письмом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 17.12.99г. №2-11/2510 - по некоторым производствам и оборудованию на крупных пищевых комбинатах, по технологическому оборудованию для предприятий по производству детского питания, по холодильному оборудованию и агрегатам и оборудованию для технического сервиса;
письмом Госналогслужбы России от 28.02.95 г. № ВЗ-6-17/110 «О Перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации»;
письмом Госналогслужбы России от 6.02.96 г.№ НП-6-05/73 «О перечне высокоэффективных видов машин и оборудования коммерческих банков, по которым применяется механизм ускоренной амортизации»;
письмом Госналогслужбы России от 22.12.97 г. № ВП-6-13/898 «О Перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации» (дополнение № 2 к перечню машин, оборудования и транспортных средств (активной части производственных основных фондов), по которым предприятиям и организациям транспортно-дорожного комплекса разрешается применять с 1 января 1995 г. механизм ускоренной амортизации);
письмом Министерства транспорта Российской Федерации от 18.11.97 г. № ВА-7/ 384 «О Перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации» (дополнение № 3 к перечню машин, оборудования и транспортных средств (активной части основных производственных фондов), по которым предприятиям и организациям транспортно-дорожного комплекса разрешается применять механизм ускоренной амортизации).
Применять ускоренную амортизацию разрешено участникам договора лизинга (ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 г.№ 164-ФЗ «О лизинге») и субъектам малого предпринимательства (ст. 10 Федерального закона от 14.06.95 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»).
При ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2. Необходимость применения механизма ускоренной амортизации в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов Российской Федерации.
В соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (глава 25. Налог на прибыль организаций) с 1 января 2002 г. в целях налогообложения разрешается применять ускоренную амортизацию с коэффициентом не выше 2 для основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. К легковым автомобилям первоначальной стоимостью более 300 тыс. руб. и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью более 400 тыс. руб. основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. По решению руководителя организации, зафиксированному в учетной политике для целей налогообложения, допускается начисление амортизации по амортизационным нормам ниже установленных.
В письме МНС России от 19-07.01 г, № ВГ-6-02/559 в отличие от ПБУ 6/01 не рекомендуется относить на затраты стоимость объектов основных средств ценой не более 2000 руб. за единицу, так как такой порядок не предусмотрен налоговым законодательством, и при использовании положений п. 18 ПБУ 6/01 возникает необходимость корректировки стоимости основных средств в целях исчисления налога на имущество. По нашему мнению, письмо МНС России носит исключительно рекомендательный характер. Следует также принять во внимание, что согласно п.п.7 п. 2 ст. 256 НК РФ с 1 января 2002 г. не включается в состав амортизируемого имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. за единицу включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Таким образом, действие письма МНС России № ВГ-6-02/559 в любом случае ограничено во времени до 1 января 2002 г., т.е. уже не действует.
В целях стимулирования процесса обновления машин и оборудования малым предприятиям в первый год их функционирования предоставляется право наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет. Решение о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводится предприятиями и организациями до налоговых органов.