Аудит готовой продукции   |  Аудит налога на имущество   |  Аудит отчислений в ФОМС   |  Аудит расчетов по начислению заработной платы   |  Аудиторский риск и методы его оценки   |  Бухгалтерский учет операций Банка России на открытом рынке и расчетов по ним   |  Бухучет расчетного и спецсчетов   |  Документация аудита   |  Инвентаризация   |  Методы аудиторской проверки   |  Теоретические вопросы аудита   |  Учет готовой продукции   |  Учет основных средств   |  Учет собственных банковских векселей   |  
Реклама и информация



Rambler's Top100 Рейтинг@Mail.ru Яндекс цитирования
 
 
  

Актуальные вопросы учета и аудита имущества предприятия с учетом нового Плана счетов
Включение в налоговую базу затрат на строительство
Изменения в налогообложении имущества в 2001 году
Исчисление и уплата в бюджет налога на имущество предприятий по обособленным подразделениям, входящим в состав организации
Исчисление налога на имущество предприятий организациями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход, с иных видов деятельности
Применение льгот по налогу на имущество
Проверка обоснованности освобождения от уплаты налога и предоставления льгот
Проверка правильности определения суммы износа как элемент аудита налога на имущество
Проверка правильности переоценки основных средств как элемент аудита налога на имущество
Расчет среднегодовой стоимости имущества по филиалам и иным обособленным подразделениям организации
Учет затрат на капитальные вложения
Характеристика налога на имущество


Применение льгот по налогу на имущество
В письме от 11.03.2001 № ВТ-6-04/197 МНС России представило налоговым органам «Методические рекомендации для использования в практической работе при осуществлении контроля за правомерностью использования налогоплательщиками льгот по налогу на имущество предприятий» (далее – Методические рекомендации). Налогоплательщикам и аудиторам тоже следует обратить внимание на этот документ.
Льгота по объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы. В соответствии с пунктом «а» статьи 5 закона № 2030-1 всем организациям предоставляется льгота по объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые полностью или частично находятся на их балансе. Налогооблагаемая база уменьшается на балансовую стоимость указанных объектов. К таким объектам относятся жилые дома, коммунальное хозяйство, зеленые насаждения, санатории, дома отдыха и т.д. Полный перечень приведен в Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (в редакции от 15.11.2000). Кроме того, в Методических рекомендациях указано, что стоимость квартир, купленных организацией в объектах жилого фонда, тоже не облагается налогом.
Стоимость объекта, которая исключается из налоговой базы, складывается из стоимости его имущества, указанной в активе баланса. В активе отражаются, в частности, основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты.
Те организации, которые осуществляют свою деятельность в социально-культурной и коммунальной сфере, пользуются льготой только в части стоимости имущества, используемого для жилищно-коммунального и социально-культурного обслуживания. Например, санаторий – самостоятельное юридическое лицо может исключить из налогооблагаемой базы только стоимость жилых помещений, медицинских кабинетов, оборудования коммунального хозяйства и т. п., то есть стоимость объектов, используемых для обслуживания населения. Стоимость административных зданий, автотранспорта, ресторанов и т. п. облагается налогом. На это указывает и письмо Минфина России от 05.01.99 № 04-05-06/138.
Отметим, что для применения льготы, организации должны обеспечить раздельный учет имущества.
Льгота для производителей сельскохозяйственной продукции. Согласно пункту «б» статьи 4 закона № 2030-1, имущество организаций, которые производят и перерабатывают сельскохозяйственную продукцию, не облагается налогом. На эту льготу также имеют право предприятия, которые занимаются выращиванием, ловом и переработкой рыбы и морепродуктов. Однако выручка от этих видов деятельности должна составлять не менее 70 процентов от общей выручки от продажи продукции (работ, услуг). Если выручка меньше, организации могут воспользоваться льготой, предусмотренной пунктом «в» статьи 5 закона № 2030-1. Согласно этому пункту, из налогооблагаемой базы исключается стоимость имущества, которое используется для таких видов деятельности. Но если оно используется не по назначению, например, сдается в аренду, льгота не предоставляется. Производители сельскохозяйственной продукции и рыболовные предприятия, пользующиеся льготой, тоже должны вести раздельный учет имущества.

Пример: ООО «Май» закупает мясо скота и перерабатывает его в колбасные изделия. Кроме того, организация перепродает алкогольную продукцию.
Выручка от продажи колбасных изделий за отчетный период составила 460 000 рублей, в том числе НДС – 46 000 рублей. Выручка от перепродажи алкоголя – 120 000 рублей, в том числе НДС – 20 000 рублей.
Общая выручка от обоих видов деятельности равна 580 000 рублей. Из них:
– от продажи колбасных изделий – 79,3% (460 000 : 580 000 х 100%);
– от перепродажи алкогольной продукции – 20,7% (120 000 : 580 000 х 100%).
Следовательно, ООО «Май» имеет право воспользоваться налоговой льготой.
Методические рекомендации обращают также внимание на то, что вид выпускаемой продукции нужно определять в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, принятым постановлением Госстандарта России от 30.12.93 № 301 (в редакции от 25.02.2000).
Организации, которые закупают сельскохозяйственную продукцию и рыбу и затем передают ее на переработку как давальческое сырье, уплачивают налог в общеустановленном порядке. Не имеют права на льготу и организации, которые заготавливают корма, подготавливают почву, сеют зерновые, убирают урожай и т.п., поскольку эти виды деятельности относятся к услугам в области растениеводства.
Льгота для производителей протезно-ортопедических изделий. Эта льгота установлена в пункте «в» статьи 4 закона № 2030-1. Она предназначена для производителей протезно-ортопедической продукции. Отметим, что на эту льготу не имеют права организации, которые занимаются терапевтической и ортопедической (протезированием) стоматологией, ортопедической и медицинской статистикой. Однако в соответствии с пунктом «а» статьи 5 закона № 2030-1 они могут воспользоваться льготой, которая освобождает от налога объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы. То есть налогом не облагается стоимость имущества, используемого непосредственно для оказания медицинских услуг.
Льгота для производителей учебно-технической продукции. Производители учебно-технической продукции имеют право на льготу, установленную в пункте «г» статьи 4 закона № 2030-1. Так, не облагается налогом имущество, которое используется для нужд образования и культуры. Согласно инструкции № 33, к нему относится имущество организаций, выпускающих и реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений. Перечень учебно-технической продукции приведен в Методических рекомендациях.
Льгота предоставляется исполнителям государственных заказов на изготовление такой продукции и организациям, выпускающим ее по договорам с учебными заведениями. Кроме того, льготой могут воспользоваться организации оптовой или розничной торговли, которые продают учебно-техническую продукцию по договорам с учебными заведениями.
Организации, претендующие на льготу, должны вести раздельный учет выпускаемой продукции и имущества, используемого для ее производства и продажи.
На практике не всегда можно использовать имущество только для выпуска учебно-технической продукции. Если оно используется также для производства другой продукции, организация может рассчитать его долю, не облагаемую налогом. Для этого нужно определить долю выручки от продажи учебно-технической продукции в общей выручке организации.

Пример: ООО «Марс» выпускает наглядные пособия для учебных заведений и рекламные плакаты. Имущество стоимостью 250 000 рублей используется для производства обоих видов продукции. Организация платит налог на имущество по ставке 2 процента.
В отчетном периоде выручка от продажи наглядных пособий составила 60 000 рублей, а от продажи плакатов – 320 000 рублей. Общая выручка составила 380 000 рублей (60 000 + 320 000). Из них:
– 15,8% (60 000 рублей : 380 000 рублей х 100%) – от продажи наглядных пособий учебным заведениям;
– 84,2% (320 000 рублей : 380 000 рублей х 100%) – от продажи рекламных плакатов.
Стоимость имущества, не облагаемого налогом, составляет:
250 000 рублей х 15,8% = 39 500 рублей.
Льгота по налогу на имущество равна: 39 500 рублей х 2% = 790 рублей.

Льготы для организаций, в штате которых есть инвалиды. В соответствии с пунктом «и» статьи 4 закона № 2030-1 налоговая льгота предоставляется общественным организациям инвалидов и другим организациям, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников. В Методических рекомендациях указано, что под общим числом работников следует понимать их среднесписочную численность. Отметим, что в нее включаются не только штатные работники, но и совместители и лица, выполняющие работу по договорам гражданско-правового характера.
Определяя правомерность применения этой льготы, аудитор должен рассчитать среднесписочную численность работников за тот период, за который составляется налоговый расчет. Если в отчетном периоде среднесписочная численность работников составила менее 50 процентов, то льгота не применяется. Перерасчет за прошлые периоды не производится.

Пример: В среднесписочной численности работников ООО «Вас» инвалиды составляют 60%. В 1 квартале отчетного года организация воспользовалась льготой по налогу на имущество. Сумма льготы равна 1500 рублей. По итогам года численность инвалидов составила 46%, а налог – 7200 рублей.
Таким образом, по итогам отчетного года в бюджет нужно перечислить налог в размере 5700 рублей (7200 – 1500).